会计信息披露学刍(精选10篇)

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会计信息披露学刍篇一

一、引言。

1968年，美国会计学家戴维・f・林诺维斯在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，首次提出了“社会责任会计”的概念，指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”，从而揭开了社会责任会计研究的序幕。社会责任会计是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。其任务在于测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损耗，并提供经济、社会指标，以利于企业决定其经营方针，评价其经营成果，揭示其社会责任。社会责任会计在国外四十多年的发展过程中，已经取得了一定的研究成果。但对我国来说，社会责任会计还处于初级阶段，社会责任会计理论与实务都相对落后，现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况，无法满足有关各方对企业信息的需求。企业社会责任会计信息披露是指通过运用会计特有的方法和技术，向企业内部和外部利害关系人反映企业承担社会责任的情况，以及由此引发的对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响等信息的过程。

告，介绍企业社会责任的履行情况，在其年度报表中也零星披露了社会责任会计的相关信息，已经初步具有了对社会责任会计信息进行披露的意识。但是，我国企业社会责任会计信息披露还存在诸多的问题，主要体现在以下几个方面。

(一)披露内容不全面。

中石化社会责任报告的内容主要包括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、经济、员工、环境等信息，在报告中，基本都是对企业履行社会责任正面信息的披露；几乎没有企业对社会责任会计相关信息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会的不利影响或忽略其应该承担而未承担的社会责任。

宝钢、中石化、中远的会计报表定量信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任等，在其相关社会责任报告中，定量信息更少；社会责任会计信息披露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述介绍，而没有通过运用具体的会计方法加以量化披露，且没有纳入会计信息披露体系中。

(三)会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目。

例如，案例企业对社会福利事业的赞助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予以披露，这样的会计信息处理方式导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任，但是相关的信息却无法在会计报告中体现。

(一)美国。

美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。

(二)法国。

法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。

(三)英国。

职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。

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一、引言。

1968年，美国会计学家戴维・f・林诺维斯在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，首次提出了“社会责任会计”的概念，指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”，从而揭开了社会责任会计研究的序幕。社会责任会计是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统。其任务在于测定企业的经营活动对社会各方面所带来的效益和损耗，并提供经济、社会指标，以利于企业决定其经营方针，评价其经营成果，揭示其社会责任。社会责任会计在国外四十多年的发展过程中，已经取得了一定的研究成果。但对我国来说，社会责任会计还处于初级阶段，社会责任会计理论与实务都相对落后，现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况，无法满足有关各方对企业信息的需求。企业社会责任会计信息披露是指通过运用会计特有的方法和技术，向企业内部和外部利害关系人反映企业承担社会责任的情况，以及由此引发的对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响等信息的过程。

为了比较直观地了解目前我国企业社会责任会计信息披露的真实状况，本文选取宝山钢铁、中远集团和中石化为研究对象，对其社会责任会计信息披露进行分析。，通过搜集案例企业的年度财务报告、公司网站、招股说明书等资料中关于社会责任会计方面的信息，可以看出三个企业都在其网站设有社会责任专栏，并编制有独立的社会责任报告，介绍企业社会责任的履行情况，在其年度报表中也零星披露了社会责任会计的相关信息，已经初步具有了对社会责任会计信息进行披露的意识。但是，我国企业社会责任会计信息披露还存在诸多的问题，主要体现在以下几个方面。

(一)披露内容不全面。

中石化社会责任报告的内容主要包括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、经济、员工、环境等信息，在报告中，基本都是对企业履行社会责任正面信息的披露；几乎没有企业对社会责任会计相关信息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会的不利影响或忽略其应该承担而未承担的社会责任。

宝钢、中石化、中远的会计报表定量信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任等，在其相关社会责任报告中，定量信息更少；社会责任会计信息披露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述介绍，而没有通过运用具体的会计方法加以量化披露，且没有纳入会计信息披露体系中。

(三)会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目。

例如，案例企业对社会福利事业的赞助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予以披露，这样的会计信息处理方式导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任，但是相关的信息却无法在会计报告中体现。

(一)美国。

美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。

(二)法国。

法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。

(三)英国。

英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。自1975年起，一些大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来，在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。

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会计信息披露学刍篇二

我国关于小企业的会计信息质量特征,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。

对于中小企业的会计信息质量,首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,根据自身的实际情况,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,可以相对的简明实用;再次,因为中小企业的会计信息主要是提供给政府部门,所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息主要是提供给公司的经营管理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者的理解、比较。

（一）会计信息披露现状：和大企业相比,中小企业大都没有完善的'会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一般也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素质较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。(4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相对于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。

1、会计信息披露目的不明确。一般来说，中小企业的经营者往往就是投资者，因此不需向股东报送会计报表，而只需向税务部门、贷款银行报送月报，向工商行政管理部门报送经审计的年报。税务部门关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注注册资本，其需要的会计信息相对较少。这容易使得企业管理当局认为，向外提供会计报表是一项极其简单的工作。由此出发，企业对贷款银行报送会计报表必然是应付式的。

2、会计要素确认随意性较大，会计信息被扭曲。中小企业的业务具有不稳定性，在目前的会计制度下，按照《企业会计准则》规定进行的账务处理的结果，企业的损益在时间序列分布上往往是不平衡的，有时高，有时低。这本是客观事实，但一些企业为了让报表“好看”，人为地对会计要素的确认进行调整。如收入下降，就减少折旧费和摊销费，或者把当期费用延后确认，以“增加”利润。

3、披露方式过于简单，银行无法获得充分的财务信息。按照《企业会计制度》的规定，在会计期间终了需要向外部信息使用者报送包括资产负债表、损益表、现金流量表及其他相关附表和资料。但在实际工作，由于现金流量表编制难度较大，且财务软件不能直接生成，企业在平时仅仅提供资产负债表和损益表。中小企业更由于财会人员较少，水平相对较低，对会计报表项目一般没有附注，使贷款银行很难获得企业的具体财务信息。

4、部分中小企业蓄意虚假披露，骗取银行贷款。部分中小企业实力不足，而经营者对自身的业务发展和管理水平过分自信，为了获得资金支持，在会计核算中有的“画饼充饥”，虚增收入；有的“寅吃卯粮”，提前入账；有的“父债子还”，抬高存货成本；有的“偷梁换柱”，将费用资产化。

中小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征:(1)权威性。对于信息使用者来说,不但增强了信息的透明度,改变企业未来经营业绩的预期,从而影响公司的价值;而且增强了信息的可靠性,改变其关于企业会计信息质量的评价,从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。(2)简便有效性。中小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息,可以大大降低中小企业的信息费用开支。(3)保密性。对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低,市场竞争程度高;同时,他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此,在会计信息充分披露的程度上要体现保密性,保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。(4)灵活性。中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分,提供优质的零配件和各种社会服务,由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系,因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。

基于以上分析,对中小企业会计信息披露的实现机制的探索如下:(1)中小企业信息适当公开。中小型企业一般股东数少,债权人也相对集中,一般没有强制对外公开的要求。(2)会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性,而中小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用,中小企业的规模和实力决定了它难于承受。(3)强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力,改进会计信息披露的质量与效率,是健全约束信息披露行为机制的重要条件。(4)公司治理结构作为一个制度环境,在很大程度上影响着会计信息披露的质量。中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下,通过内外部控制系统的相互结合,为有效的公司治理和会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。

参考文献。

1姜丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[j].财会,2004,(9).

会计信息披露学刍篇三

第一，可靠性原则。要求上市公司不论于何时何地，以什么方式披露信息，均应保证所披露的信息真实、准确和完整。第二，相关性原则。要求上市公司披露的信息在内容上不仅具有反馈的作用，即供投资者将过去的预测与目前的公司实绩相对照，以求分析差异，而且还应具有前馈的作用，即可以帮助投资者通过对公司未来的理性判断，作出合理的选择。相关性原则还要求公司披露信息要及时。第三，重要性原则。要求上市公司披露的信息应有针对性地对公司的过去业绩、未来趋势，尤其可能对公司股票的市价产生较大影响的事项，作重点披露。第四，充分披露原则。要求上市公司披露的信息要让投资者能够足以了解公司的全貌、事件的实质、问题的处理结果。第五，统一性原则。要求上市公司披露的信息在内容与格式上统一。唯有如此，才可能使投资者对各类公司的股票品质作出合理的判断，使证券市场得到规范化的发展。

会计的目标就是要提供满足会计信息使用者需要的会计信息。这表明，企业在披露会计信息之前，首先应确定会计信息的使用者，并在此基础上确定他们的会计信息需求，然后再确定所应披露的具体会计信息的内容构成及其质量特征。如何对上市公司会计信息披露进行定位，即如何使上市公司所披露的`会计信息满足各类信息使用者的不同会计信息需求，是一个重要问题。

投资者的会计信息需求最为广泛。债权人所关注的企业长期和短期偿债能力，是投资者评价企业财务状况及其未来发展的一个重要内容。政府部门运用会计信息以实行宏观经济调控，对某些特定行业进行管制，它是以真实公允反映企业财务状况、经营成果以及现金流动情况的单个企业的会计信息为基础的，而这些会计信息也正是投资者所需要的。同样，职工、顾客及供应商的会计信息需求，如了解公司总体业绩、管理质量、长期盈利能力、供应能力等，也都是投资者所需要的。社会公众和财务分析与咨询机构的会计信息需求，因其运用目的不同，往往难以确定，但其所需要的重要信息，如公司业绩、面临的机遇与风险等，也是投资者所需要的。由此可见，除政府部门因向公司征纳税收和社会公众与财务分析咨询机构因特殊目的而产生的会计信息需求与投资者的会计信息需求存在差异以外，其余使用者的会计信息需求与投资者的会计信息需求几乎一致。也就是说，能够满足投资者需要的会计信息，基本上能够满足其他使用者的会计信息需求。

由此可以认为，上市公司会计信息披露的定位应以投资者的会计信息需求为中心，在此基础上，再考虑政府部门、财务分析咨询机构与社会公众的某些特殊信息需求。

1.兼容历史与预测信息。上市公司的未来发展状况是使用者所最为关注的，因为它直接决定着他们的利得或损失。历史信息是使用者判断公司未来发展的基础，它能准确地反映公司的基本情况；而未来是历史的延续，只有站在历史的高度上，才能真正看清公司的未来发展趋势，故历史信息对会计信息使用者来说具有有用性。但从会计信息的特性来看，预测信息比历史信息更能满足使用者的信息需求，它能直截了当地表达上市公司的未来发展。这说明会计报告在披露历史信息的同时，还应披露预测信息。忽视预测信息，是现行上市公司会计报告遭受各国会计团体和会计学者批评的主要原由。

2.兼容财务与非财务信息。使用者对上市公司投资价值的分析，往往既涉及财务信息（收入、成本等），又涉及非财务信息（如职工人数及结构等），当然前者是使用者进行决策所需的关键信息。绝大部分的分析结果都是借助财务指标进行表达的，如每股收益、现金流量等，但这并不影响非财务信息的重要性。如会计报告中若披露有关公司经营活动方面的统计数据和关键指标，将有助于使用者对于公司的经营活动的性质及其财务影响的理解，从而更为准确地把握公司的发展趋势。

3.兼容综合信息与分部信息。随着现代经济的发展，上市公司经营规模和范围不断扩大，组织结构日益复杂，并不断趋向集团化、国际化。综合信息是集团公司反映其实力的恰当信息。以综合信息代替各子公司和分支机构的会计信息既能节约上市公司会计信息的披露成本，又有利于使用者对会计信息的使用权。但是，我们看到，这些公司往往涉及不同行业并且在不同地理区域进行生产经营，不同子公司和分支机构的获利能力、经营风险、发展速度和发展前景方面存在较大差异。在公司分别披露每个子公司和分支机构会计信息不可行的情况下，会计报告应披露反映不同风险和机构的分部信息，这一点是相当重要的。具有不同风险和机会的分部信息对公司过去和未来业绩的影响，是使用者衡量公司风险与报酬的重要依据。

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会计信息披露学刍篇四

张惠忠(浙江经济高等专科学校,浙江314001)。

摘要:本文论述了我国上市公司会计信息披露的现状,包括取得的成绩和存在的问题,剖析了上市公司会计信息披露不规范的成因,并指出了规范上市公司会计信息披露的有效对策。

会计信息披露学刍篇五

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

一、引言：

伴随着经济发展，环境问题日益突出，已经成为一个全球性的问题。

将环境活动纳入企业会计核算体系，真实反映企业经济活动，披露环境会计信息，成为传统会计面临的新课题。

要解决环境污染问题，需要把经济发展与环境问题协调起来，走可持续发展道路。

开展环境会计信息披露研究，促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，无论是对我国经济的可持续发展，还是对会计理论的创新和完善都具有十分重大的意义。

二、文献综述：

另外，在进行披露内容探讨时，还有学者对披露的内容进行新的分类，例如陈薇()指出环境会计信息披露需要界定出定性环境信息和定量的环境信息，并在此基础上确定其具体需要披露的内容;秦嘉龙、吴玉芳(20)在分析青海省上市公司环境会计信息披露时提出，我国上市公司所披露的环境信息中，以货币形式和非货币形式或同时以两种形式披露。

田翠香(年)认为企业通过年报披露环境信息，应注意协调与其他环境信息公开方式的关系，有条件的企业仍然可以在年报以外，编制独立的环境报告或社会责任报告。

由于我国环境会计起步较晚，没有统一、标准的披露形式，众说纷纭。

冯银波(2010年)认为环境会计信息披露有三种可选模式：在财务报告框架内披露、编制独立环境会计报告、在管理当局声明书中披露;李秋(20)基于低碳经济视角，提出不同规模企业应灵活地采取不同类型的披露形式：

另外也有学者虽然从不同领域出发，仇淑平(2012年)认为独立报告模式将是环境会计信息披露的主要发展方向;同样的，刘灵芝、富晓丹(2010年)针对我国现阶段的林业企业的研究，认为我国林业企业应该采用表外披露的方式，编制补充的环境会计报告。

从以上研究中发现，普遍认为会计的信息披露应依托财务报告的形式来进行，或采取独立报表形式。

王亚男、傅建设、冯烨彬(20)以沪深两市74家公司为样本，对上市公司环境信息披露影响因素进行了实证研究，表明股权制衡度、净资产收益率、公司规模是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素;刘海英(2010年)整理了近几年国内外环境会计信息披露的研究成果，研究表明公司自愿环境会计信息的披露与以下因素正相关：

在针对具体行业，刘洋、赵伟(2012年)选取了山东省内53家强污染行业的上市公司为研究对象，以统计学的相关理论，认证了国有股比例系数与环境会计信息披露水平正相关，上市公司规模与环境会计信息的披露水平正相关;戴蓬军、董淑兰(2010年)以在沪深两市上市的农业上市公司为研究样本。

他们faxian农业上市公司的经营管理能力、公司规模及发展能力是影响其社会责任会计信息披露状况的显著因素，并且均呈显著正相关，而盈利能力、风险状况、现金流量状况、非农化经营程度和政策优惠情况对农业上市公司社会责任会计信息披露状况影响不显著。

三、我国目前环境信息披露存在的问题：

通过对已有文献进行综述，分析了目前环境会计信息披露的最新的研究成果，我认为目前我国环境会计信息披露存在着一些问题：

1.从理论研究层面：

(2)由于理论研究和实际工作起步较晚，没有形成统一而又成熟的披露模式;2.从国家层面：

(3)监督和执法力度不足;。

3.从社会层面：

(2)企业环境意识差，参与度不高;。

1.加强理论体系研究，具体包括：

(1)积极开展国际交流与合作，充分学习和借鉴国外已有的研究成果;。

(2)鼓励相关人员进行研究，鼓励其在有关期刊杂志发表自己的观点;。

(3)在高校开展环境信息披露的相关课程，从基础做起，加强理论的教育;。

2.建立健全环境会计信息披露相关法律法规体系，并且提高监督和执法力度;。

(1)对上市公司建立诚信档案，详细记录他们在环境信息披露方面的行为;。

(2)加强信息的透明度，发挥舆论监督作用;。

4.在全社会提高公民的环境意识，培养人们对环境问题的重视;。

5.针对环境会计信息的复杂性和评判的多样性，引入数学概念和方法，使指标体系固定化，同时配合相关的数学型人才，完善信息的披露。

五、：

会计信息披露学刍篇六

目前我国已经由有关机构发布实施了一系列股票交易法律、规则,并规定了公司信息披露的原则要求和内容体系,但是,由于种种原因,我国上市公司信息披露中还存在不少不规范的现象,损害了我国证券市场和上市公司的健康发展,也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失和风险,因此规范上市公司信息披露的呼声越来越高。本文试就上市公司会计信息披露规范化问题作些研究探讨。

上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是上市公司必须履行的义务。从宏观而言,它有助于国家的宏观调控和市场的运转,有助于社会资源的优化配置,有助于维护证券市场秩序,促进证券市场的发展;从微观而言,从企业外部信息需要者角度来看,它有助于保障投资者和债权人等信息使用者的利益,从企业角度看它有助于公司的筹资和降低筹资成本,有助于促进公司自身的'发展,从企业经营管理者角度看,有助于落实和考核其经营管理责任。总之,公平、真实、充分、及时的上市公司会计信息披露于国家、于企业、于民众都是大有好处的。

我国证券市场起步于90年代初期,经过近几年的发展,在会计信息披露方面,已经取得了很大成绩,上市公司会计信息披露正在向好的方向发展,但也存在不少问题。

1.取得的成绩。

(1)会计信息披露规范逐步完善。目前,我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体,以《公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)》和证监安会发布的关于信息披露内容和格式准则为具体规范的信息披露的基本框架,和首次披露(招股说明书、上市公告书)、定期报告(中期报告、年度报告)和临时报告(重大事项报告)三部分组成的信息披露内容,初步规范了上市公司的信息披露问题。目前我国证券市场信息披露制度的框架体系如图1:。

上市公司的会计信息披露往往不是单独进行的,而是与其他非会计信息一起,在公司入市(一级、二级市场)、入市以后的适当时机公开披露。综观上市公司信息披露的文件,虽然在招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告中,会计信息都是其主要内容,但是出于用户和市场管理的需要,同时披露非会计信息也是必要的。因此,上市公司会计信息披露制度就不可能象我们习惯上所理解的行业会计制度那样独立存在、自成一体,而是渗透在有关法规和信息披露规范性文件之中。在这些公开披露信息中,还应包含注册会计师对上市公司披露信息所作的各种审查、鉴定、评估、验资、查帐、审计的报告和意见。

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会计信息披露学刍篇七

摘要：保护环境、可持续发展战略在全球范围内达成了共识，企业是行治理环境污染的主体，环境保护势必要与企业生产紧密联系起来。环境会计信息披露作为环境会计研究的切入点，既是宏观经济管理的需要，也是公司内部管理的需要。本文将探讨目前企业在环境会计信息披露存在的诸多问题，并针对这些问题产生的原因进行分析，提出解决对策。

环境会计信息披露既是社会可持续发展的需要，也是公司可持续发展的需要。环境问题的恶化，公众环境保护意识的增强，使得公司需要把过去单纯的追求经济发展速度和效益转变为追求经济、社会、自然环境三者的协调发展，同时公司必须承担相关的社会责任，对公司相关的资源环境与生态环境的关系等进行反映和控制。企业环境会计便是将环境保护与社会生产紧密相连的一个新兴学科，目前尚未形成完整的理论体系与成型的实务模式。尽快建立环境会计信息披露制度，将环境活动纳入企业会计核算体系，利用会计信息来反映企业环境活动引起的支出和收益情况，成为我国目前急需解决的重要问题。

环境会计试图将资源环境经济学与会计学相结合，从而协调平衡经济发展和环境保护。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。环境活动作为企业经营活动的一个重要组成部分，渗透到企业管理的各个环节，这在客观上要求企业必须掌握经营决策可能引起的环境问题，高度重视所生产的产品对环境的影响。同时，企业管理者也可利用环境会计信息检查企业环境业绩，评估企业环境工作成果，减少环境风险，促进企业不断发展。严峻的形势迫使公司从传统的经营理念向可持续发展的经营战略转变。这就要求公司应从可持续发展的战略出发选择有利于其发展的生产方式，促使其重视环境信息，提升环保形象，实现经济效益与环境效益有机的最佳结合，促进公司发展，增强该企业在行业中的竞争力。企业只有关注公众的切身利益，注意环境保护，才能提升自己的环保形象，更能促进企业健康发展。因此，环境会计不仅为公司对外提供环境信息，还为其内部提供管理服务，为公司长期、短期预测与决策、日常控制、事后分析评价提供有益信息，从而保证实现最佳的环境效益和社会经济效益。

2.1环境会计信息披露形式的简单化。国家的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他的会计报告中的。通过查询诸多资料发现，企业目前环境事项的披露形式方法主要有5种：年度报告（在传统的财务报告中增加有关环境会计项目或在报表的附注中给予说明）；内部工作会议记录；单独报告（专门提供有关环境会计的详细信息并且不同行业不同规模的企业可以采用不同的披露方式）；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。很多家公司的披露方式为“董事长报告”，是不向外界公布出来的，定量分析资料较少，定性信息披露不附时期并且以描述居多，方法单一，缺乏列示一系列环境技术和货币指标的表格和图形等一系列方法。

2.2环境会计信息披露内容的局限性。总体来讲，环境会计信息披露的相关活动对于公司的财务影响是多方面的。在董事长报告中，该公司对于环境会计信息披露的比例不高，并且相较于定性信息，定量信息则偏少。其中，企业对涉及环境会计的宏观信息披露较多，诸如国家的环保政策、环保要求及企业未来的环保计划等等，而缺乏对企业本身的微观信息披露，如企业的具体环保投资等。偏重于披露过去已经发生的环境会计信息事项，如治理污染的费用（购买环保设备）；缺乏对一些未来可能发生的、可能对企业未来产生一定财务影响的环境问题的说明。由于披露内容上存在局限性，所以虽然进行环境信息披露的公司的各个项目不断增多，但是信息披露质量却没有大幅度的飞跃。这说明该企业仅将环境会计信息披露作为满足监管当局要求的一部分，仅披露最基本的环境信息，并没有积极主动地探求最适合该企业自身发展的环境信息披露模式；企业内部监管尚不到位，导致环境信息披露情况发展缓慢。

2.3环境会计信息披露规则的不公平性。企业及有关部门有时候会受利益驱动，对一些环境污染事件不进行处理，并作出虚假报告，影响环境信息披露中的信息质量，也使股东们难以获得公平信息。随着互联网的高速发展，信息传递的速度随之加快，该企业只能从一定程度上延缓信息披露的时间，但是这样已经足以导致股东们承担惨重的损失。如紫金矿业股份有限公司（601899）下属铜矿厂7月3日发生9100立方米废水外渗事故，导致汀江部分水域严重污染，然而，此事件直至7月12日才发布公告，事故隐瞒长达9天，在此期间，资金矿业股价己发生暴跌现象，其股价已跌超英国石油公司，而对于只能通过公司公告获取投资消息的股东们，由于信息的不透明以及信息披露规则的不公平性，股东们不能及时撤回资金，只能承受惨淡的跌势，承担巨大的损失。

3.1环境会计信息披露制度的欠缺性。国家环境信息披露制度发展较晚，政府颁布实施了《关于企业环境信息公开的公告》，使我国企业在环境信息披露方面有了明显的进步；5月1日，政府颁布了《环境信息公开办法》，标志着我国环境信息披露制度进一步的完善。但是企业作为追求利润最大化的赢利性组织，《环境信息公开办法》并不能从根本上影响大部分企业的经营活动，使得激励效果有限，使我国环境信息披露制度仍不健全，体现为企业环境信息披露的规定并不完全。

3.2环境会计信息披露内部控制的欠缺性。很多公司在内部控制方面并没有进行大刀阔斧的建设，因此没有实现分权制衡的'功效。企业内部合理的制度安排是环境会计信息的真实“制作”和充分披露的关键控制程序。建立完善的企业三层治理结构的环境约束，使决策权，执行权、监督权三权相互分离，相互制约，在环境信息的需求与供给上提供制度上的保证。

3.3环境会计信息披露内部审计的欠缺性。按照会计准则的要求，企业应该监督、制衡企业管理者潜在的道德风险和信息控制权，建立直接向其报告的审计委员会和内部审计部门。但在现实运行过程中，内部审计并没有发挥其应有的功效，又由于很少经过独立第三方的审计，因此企业内部根本没有在监督方面存在有效的监制。

3.4试行会计核算规定性的欠缺性。为了准确分析环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，应该对企业经营活动中涉及的环境会计进行核算，披露环境会计信息。但目前尚未有没有较为完善的环境会计核算体系。核算内容，应该主要包括企业对自然资源消耗的核算和企业对环境污染与治理的核算，也可以根据所处的行业情况、环境污染程度、自身条件等，进行环境会计核算。

3.5企业内部人员对环境会计信息披露素养的欠缺性。企业内部的会计人员并没有很好的胜任环境会计信息披露的工作，企业也并没有专门对会计人员进行相关的后续的强化教育与培训。应该要着重培训环境会计的技术和环境会计的方法，并更应该加强环境会计学及相关学科的教育，这样会计人员才能够达到环境会计信息披露工作的基本要求。

4.1完善相关环境会计法律法规。应在现行环境法中增加有关环境会计的规定，加强环境管理，真正形成实施环境会计的强大外在压力。《中华人民共和国会计法》是会计工作的基本法，是指导会计工作、制定相应会计法规、规章的基本规范，在《会计法》中增加环境会计的一般规定，是环境会计准则健康实施的有力保障。会计理论界应尽快弥补会计准则、制度在环境会计信息披露方面的缺陷和差距，以满足企业披露环境信息的要求，并使其信息披露更加规范化。完善会计准则，将涉及环境的内容列入成为会计要素，成为必须披露的内容，并制定具体环境会计准则，要求企业在报告中披露环境方面的内容，这样可以有效的防止企业的短期行为。

4.2加强企业内部控制以确保环境信息披露的有效性。只有存在健全的法律法规和监督机制以及信息披露制度，企业才能够真正“诚实做人”，才能充分做到高透明的环境会计信息披露。这其中，企业内部合理的制度安排是环境会计信息的真实“制作”和充分披露的关键控制程序。因此建立完善的企业三层治理结构的环境约束是十分必要的，使决策权、执行权、监督权三权相互分离，相互制约，在环境会计信息的需求与供给上提供制度上的保证。

4.3完善内部审计制度。为了更好的监督、制衡保利民爆管理者潜在的道德风险和信息控制权，保利民爆公司的董事会应建立直接向其报告的审计委员会和内部审计部门。其中，审计委员会应该审阅、评价企业环境信息临时披露和定期披露的合理性和有效性，协调独立审计的审计活动和与环境保护部门的沟通检查，包括监督企业管理者是否向独立审计师提供充分有关环境信息的资料：如环境控制程序表、环境会计执行信息凭证、企业与环保部门的往来沟通函，内部审计部门应定期审计企业的环境会计事项是否及时、准确的完成，评估环境控制设计的合理性，执行的有效性，并向审计委员会提交专项环境事项审计报告（如环境绩效审计）。

4.4选择试行会计核算。为了准确分析环境问题对企业财务状况和经营成果的影响，应该对企业经营活动中涉及的环境会计进行核算，披露环境会计信息。借鉴发达国家企业的环境会计核算方式，推进企业试行环境会计核算体系。环境会计的核算内容，应该包括企业对自然资源消耗的核算和企业对环境污染与治理的核算。企业也可以根据所处的行业情况、环境污染程度、自身条件等，进行环境会计核算根据核算对象全部或选择披露以下信息环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等信息。

4.5提高企业内部人员素养。环境会计既涉及会计知识，又涉及环境经济学、环境保护学等知识，具有较强的技术性、专业性、综合性，这对会计人员提出了更高的要求。环境会计信息披露相关准则及法规的不断完善，预示着企业会计人员仅仅具有会计、审计和经营管理的知识和技能已不能满足很好的确认、计量和披露企业财务状况的要求。企业会计人员环境科学专业知识的缺乏，在一定程度上构成了我国开展环境会计实务及环境会计信息披露的主要障碍之一。企业应该通过开设环境相关知识等培训方法，为会计人员素质与技能的提高提供一个有效的途径。

五、结语。

企业进行环境信息披露，虽然从短期看可能会使其环境支出大于相应的收益，但是从长远的角度看问题，加强环境会计信息披露将有助于提高企业的声誉，使其树立起良好的环保形象，进而更好地吸引顾客和投资者，最终会有助于提高企业自身的盈利能力，降低其经营风险。

参考文献：

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[5]梁汝新.2010.企业环境会计信息披露模式的构建.内蒙古科技与经济，14：62～64.

[6]孙国君.浅析企业坏境会计信息披露模式中[j]内部审计.2011，（3）：24～27.

会计信息披露学刍篇八

（一）抑制生态环境进一步恶化。从当前的状况来看，我国存在资源利用上的高消耗和低效率现象，大量排放的废弃物对生态环境的破坏十分严重，保护资源、改善环境已成为我国当前十分紧迫的任务。通过对环境会计信息的披露，可以充分了解到企业在环境处理方面的有关信息，并及时作出反应，对抑制生态环境的进一步恶化起到积极的作用。

（二）满足企业信息使用者需要。环境会计的基本目标在于对外提供有用的环境会计信息，充分满足判断和决策的需要。信息使用者利用环境会计提供的信息，可以把握企业的发展方向和策略，帮助企业树立环境保护的良好形象，进而取得市场竞争中的优势。基于以上分析，环境会计信息的披露已成为企业信息使用者的强烈要求。

（三）促使企业承担保护环境的社会责任。企业是经济社会的细胞，然而其生产经营活动随时都与环境发生着紧密联系，对环境的变化有着重大的影响，企业不应只考虑自身利益，还要将环境的保护与改善视为己任，积极配合国家的政策导向，顺应经济发展的潮流，努力做到资源的节约和环境的保护。而环境会计信息披露的内容是企业对环境责任承担的表示，通过环境会计信息披露，可明确看到各企业为环境做出的努力，符合我国走可持续发展道路的理念。

会计信息披露学刍篇九

论文摘要：中小企业在我国国民经济中具有重要的地位和作用，它是国民经济健康协调发展的重要基础，是杜会稳定的重要保证;是稳定财政收支的基础，也是国家财政收入特别是地方财政收入的稳定来源。文章就中小企业会计信息披露问题作了相应探讨。

我国关于小企业的会计信息质量特征,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。

对于中小企业的会计信息质量,首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,根据自身的实际情况,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,可以相对的简明实用;再次,因为中小企业的会计信息主要是提供给政府部门,所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息主要是提供给公司的经营管理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者的理解、比较。

(一)会计信息披露现状：和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一般也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素质较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。(4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相对于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。

1、会计信息披露目的不明确。一般来说，中小企业的经营者往往就是投资者，因此不需向股东报送会计报表，而只需向税务部门、贷款银行报送月报，向工商行政管理部门报送经审计的年报。税务部门关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注注册资本，其需要的会计信息相对较少。这容易使得企业管理当局认为，向外提供会计报表是一项极其简单的工作。由此出发，企业对贷款银行报送会计报表必然是应付式的。

2、会计要素确认随意性较大，会计信息被扭曲。中小企业的业务具有不稳定性，在目前的会计制度下，按照《企业会计准则》规定进行的账务处理的结果，企业的损益在时间序列分布上往往是不平衡的，有时高，有时低。这本是客观事实，但一些企业为了让报表“好看”，人为地对会计要素的确认进行调整。如收入下降，就减少折旧费和摊销费，或者把当期费用延后确认，以“增加”利润。

3、披露方式过于简单，银行无法获得充分的财务信息。按照《企业会计制度》的规定，在会计期间终了需要向外部信息使用者报送包括资产负债表、损益表、现金流量表及其他相关附表和资料。但在实际工作，由于现金流量表编制难度较大，且财务软件不能直接生成，企业在平时仅仅提供资产负债表和损益表。中小企业更由于财会人员较少，水平相对较低，对会计报表项目一般没有附注，使贷款银行很难获得企业的具体财务信息。

4、部分中小企业蓄意虚假披露，骗取银行贷款。部分中小企业实力不足，而经营者对自身的业务发展和管理水平过分自信，为了获得资金支持，在会计核算中有的“画饼充饥”，虚增收入;有的“寅吃卯粮”，提前入账;有的“父债子还”，抬高存货成本;有的“偷梁换柱”，将费用资产化。

中小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征:(1)权威性。对于信息使用者来说,不但增强了信息的透明度,改变企业未来经营业绩的预期,从而影响公司的价值;而且增强了信息的可靠性,改变其关于企业会计信息质量的评价,从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。(2)简便有效性。中小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息,可以大大降低中小企业的信息费用开支。(3)保密性。对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低,市场竞争程度高;同时,他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此,在会计信息充分披露的`程度上要体现保密性,保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。(4)灵活性。中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分,提供优质的零配件和各种社会服务,由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系,因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。

基于以上分析,对中小企业会计信息披露的实现机制的探索如下:(1)中小企业信息适当公开。中小型企业一般股东数少,债权人也相对集中,一般没有强制对外公开的要求。(2)会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性,而中小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用,中小企业的规模和实力决定了它难于承受。(3)强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力,改进会计信息披露的质量与效率,是健全约束信息披露行为机制的重要条件。(4)公司治理结构作为一个制度环境,在很大程度上影响着会计信息披露的质量。中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下,通过内外部控制系统的相互结合,为有效的公司治理和会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。

参考文献。

1姜丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[j].财会,,(9).

会计信息披露学刍篇十

随着人类活动的发展，对于资源和环境的破坏越来越严重，废水、工业固体废物、二氧化硫等污染物的排放量日益增加，而这些污染物绝大部分产生于企业的生产。所以，环境污染既然是由企业造成的，那么，治理污染和恢复环境质量的责任就应当由企业所承担。企业对环境的影响，不仅与企业自身有关，而且有关的企业利益相关者也特别侧重于关注企业披露的相关环境会计信息，在做出理性的决策之前，利益相关者需要参考企业如实披露的环境会计信息。鉴于社会责任、外部压力以及市场动机的强烈要求，企业披露有关环境会计信息的任务成为必定的要求。环境会计成为会计新兴的领域源自于20世纪70年代第一次环保高潮的来临，由此，国外学者对企业环境信息的专门研究幵始出现。buhr和freedman(2001)选取美国及加拿大的部分企业作为研究对象，在对照分析了自1988年至1994年六年期间这部分企业环境信息披露的渠道(单独的环境报告、年报与按照证交所要求制订的报告)之后，发现通过单独的环境报告来进行环境信息披露的企业日益增加;随后，对于在企业网上进行环境信息披露的情况，isenmann等(2002)和patten等(2003)都展开了相关研究。有关环境信息进行披露的方式。大致可分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种。早期的研究，如ness和mirza(1991)对英国企业的研究表明，定性的环境信息披露占绝大比重;类似的研究还有niskala和prete关于芬兰企业1987与1992年环境信息披露的比较研究。一些学者(如petroni、inclan和aufekrat，1996)将企业披露环境信息的具体有关内容总结为4个方面，分别是财务和会计、环境诉讼、环境污染、以及其他方面;g.kreuze等(1996)将企业环境信息分为十二项，包括企业生产对环境的影响、企业“三废”回收与利用及节能情况、企业现在与未来环境义务、企业的环境成本与构成、有关法规、与环境相关的诉讼、企业有关的环保节能计划与策略、环境事故的信息以及相应的保险赔偿、企业的环境责任与影响、企业获得的环境奖励、管理层制订的有关环境监控的制度与实施情况;企业环保负责人员及其在企业中的地位等。环境信息披露的影响因素是西方学者研究的重点。根据现有研究，有关企业披露环境信息所受影响因素大致可划分为企业内部与企业外部两大方面。内部因素包括企业治理结构、企业特征(如企业绩效、企业规模、企业成长性、企业股权性质、财务杠杆)等因素，外部因素涉及到公众的环保意识、政府监管部门的政策法规、区域经济发展差异等因素。有关企业治理结构对环境信息披露的影响，较多使用的变量包括企业董事会的规模、董事会中独立董事所占比例、监事会和审计委员会设立情况以及企业ceo两职合一的状况等变量。等(2003)的研究发现，大规模的企业，其披露环境会计信息的水平也比较高。企业所存在的行业类型对其披露环境会计信息有着较大的影响，企业规模与披露的环境会计信息质量之间呈现正相关。如公用事业行业的上市公司所披露的环境会计信息就会更多一些。lacina和karim等(2006)选取了美国五年内有关上市公司的10-k报告和年报附注里所披露出来的企业环境会计信息作为实证研究对象，分析结果显示企业的盈利能力及企业的规模大小等因素对企业披露环境会计信息程度有着明显的影响力，但是企业绩效对于企业披露环境会计信息水平的影响中，其不确定性比较大。在公司治理方面，shunwong，simon等(2001)研究发现，企业独立董事占据的比例与其披露环境会计信息的水平之间，二者的相关程度并不明显，对于那些已经设立了审计委员会机构的企业，则更加侧重于如实反映和披露更多更透明的相关企业环境会计信息。近年来我国学者对环境会计进行了积极的研究。程辉、沈洪涛(2011)对2007年至2009年重污染行业上市公司进行了实证研究，发现我国重污染行业上市公司进行环境信息披露的.主要渠道，主要是通过在年报中进行披露，而企业编制的单独的社会责任报告，或者企业可持续发展报告，虽然近年来日益增加，但是其所进行环境信息披露的质量水平却不高;肖淑芳、胡伟等(2005)认为我国目前环境信息披露的内容主要是定性的描述，而且信息披露的大部分是历史信息，而非面向未来的信息，而环境会计信息所要求的可比性、全面性以及连续性却较差;王珍义等(2008)研究表明：非货币性计量仍然是公司环境信息披露的主要方式。

(1)重污染行业上市公司环境会计信息披露的数量《国家环境保护总局文件》将冶金，化工，煤炭，石化，电力，造纸，酿造等7个行业列为重污染行业。截至2012年底，这7个行业共有上市公司502家，笔者随机抽取样本数264家。因行业性质不同与环境的相关程度也不尽相同，导致重污染行业中不同类别的公司环境会计信息披露所占比例大为不同。近年来我国重污染企业有关环境会计信息披露的状况。统计结果显示：2012年重污染行业披露会计信息的有203家，与2010年和2011年相比，有较小的增加。行业内披露比例也从2011年的71.21%上升到2012年的76.90%。在重污染行业中，化工行业的披露比例比其他行业的比例高，说明化工行业在我国的环境会计信息披露情况较为理想。重污染行业的总体披露比例都在50%以上。究其理由，主要在于国家环保局的强制力，政策要求重污染行业企业必须对其有关的环境事项进行披露。由此可见，强制性披露(而非自愿性披露)是我国当前环境会计信息披露的主要特征。

(2)重污染行业上市公司环境会计信息披露的相关内容统计结果显示：上述264家上市公司对环境会计信息的披露，主要涵盖有关环保投资、绿化费等。由此可见：我国重污染行业中上市公司环境会计信息披露内容不够全面、不够完整，用于揭示环境会计的全貌还不够全面，也达不到环境会计信息披露的要求及标准。国家给予企业的环保拨款与补贴在上市公司环境会计信息披露中占了较大的比例，这表明国家对环保理由非常重视，强化环境信息披露，并且协助企业处理好环境理由。

(3)重污染行业上市公司环境会计信息披露的价值形式环境会计信息可以以货币形式或者非货币形式。目前我国重污染行业上市公司披露的形式，主要采取货币形式来披露资源费、资源补偿费、排污费、环保投资、环保拨款、补贴与税收减免，绿化费等内容;与以上内容相比较很难用量化指标定位的环境会计信息、环境相关认证、政策影响等内容用非货币形式披露;排污费、资源费、资源补偿费、环保拨款、补贴与税收减免等信息则是由货币与非货币相结合形式披露。从以上描述中可看出我国重污染行业目前没有统一规范的披露价值形式。

(4)重污染行业上市公司环境会计信息披露的方式，重污染行业上市公司环境会计信息的披露主要采用董事会报告和报表附注的形式，重要事项中反映的主要涉及公司当期发生的重大环境事项，此外，其他方式几乎很少采用。采用“独立报告”方式披露的只有一家公司，理由在于这家公司同时在香港上市，所以其年报按香港会计准则编制，这部分内容主要是一个文字说明形式的定性分析，无法提供实用性的定量信息。

(1)环境会计信息披露内容不完整。大多数上市公司披露的环境会计信息，主要集中在一项或几项内容上，并没有按照有关《关于企业环境信息公开的公告》国家环保总局的要求，企业缺少自愿披露的公开环境会计信息，这就导致披露内容不建全面。此外，具体细节不够完善，如环境相关的资产、成本、负债等内容，我国上市公司还没有建立独立并相应的会计账户进行反映，部分公司仅限于在会计科目中反映的环境会计信息做简单说明，环境会计信息披露内容还不够完整和全面，对于信息使用者没有实质性作用。

(2)环境会计信息披露方式不规范。对于环境会计信息披露的方式，因有的公司披露内容较多，有的披露较少，公司披露环境会计信息的方式就会不同，这些披露方式很难对不同性质公司的环保情况进行正确比较，并且很难根据这些信息作出符合自己意愿的决策。披露方式多以报表附注和董事会报告对外披露，缺乏固定且规范的形式，企业很难找到适合的披露方式进行披露，行业间可比性较低。

(3)自愿性披露的企业少。主观因素决定公司自愿与非自愿的披露模式。因此，判断公司是否出于真正的自愿披露很难下定论。重污染行业上市公司对环境会计信息的披露可能是因国家环保要求较大的压力，也可能出于社会公众对环保较高的关注，还可能出于自身环保责任的考虑。在环保法规中，除了对重污染行业的强制性披露，国家仅仅是鼓励普通公司披露环境会计信息，而我国其他法律法规中更加没有提及。我国目前还没有相应的法律法规明确规定公司必须披露环境会计信息，所以，大部分披露环境会计信息的公司都是非自愿性披露。我国重污染行业上市公司中，披露环境会计信息所占比例很小，而自愿性披露环境会计信息的公司只是其中一部分，可见，其所占比例就更加小了。

(1)缺少环境会计信息披露方面的强制性法律法规。目前，我国在法律法规和会计法规方面，对重污染行业的强制性披露界定较模糊，只有环境保护法规对相应的公司与行业做出了具体规定，但其只是对环境信息的规定，对于环境会计信息并不适用。会计法规中对环境信息的规定比较零散，无规律可循。环境会计是是一个比较冷门性的学科，简单的环境法律法规或者是会计方面的法规不能达到强制性规范的效果，因而必须建立专门对重污染行业进行强制性披露的法律法规。

(2)会计规范方面缺少有关环境会计的规定信息。披露环境会计信息时，既需要有强制性的法律法规方面的规定，还需要有相应的会计规范。环境会计信息也属于会计信息，它的披露需要标的形式，而要使信息使用者方便并快速找到相应的环境会计信息，需要统一的披露形式，所以必定要建立相应的会计规范。目前在我国很难找到会计规范对环境信息的要求，公司根本没有规范可以参考，是否披露、怎样披露环境会计信息只能由公司自己来选择。因此，我国必须要建立环境会计信息相应的会计规范。

(3)追求短期利益、缺乏对环境会计信息披露的愿望。公司通常以营利为目的，很多公司只关注短期利益，看不到长远的发展。因追求短期利益而忽略资源的有限性，严重忽视环境污染造成的损失，忽视公司和环境保护的长远利益，从而也丧失了披露环境会计信息的愿望，自愿披露的公司随之越来越少。

(4)环境会计的研究还处于起步阶段、缺乏监管制度。环境会计是一个比较新的领域，环境会计的研究还处于起步阶段。我国环境会计缺少法律法规的制度保障，环境审计还没有得到较为完善地开展，缺少环境会计信息披露监管制度。政府的管理责任划分不够明确，多个部门参与管理一个事件，但是出现环境相关事故需要负责时，各个部门之间急于相互推托，无人愿意负责。这样，往往使局面变得更加糟糕，到最后会变成谁都不想管，谁都管不好的局面。

(1)健全环境会计信息法规体系政府应加强环境信息披露的立法工作，并把焦点放到实务操作中，推动更多重污染行业上市公司自愿披露环境会计信息。与2006年财政部发布的会计准则一样，应当考虑适时制定相应的环境会计准则，以法律法规形式制定环境会计的相应地位和作用，使公司披露行为有法可依，并为以后的环境会计信息披露提供规范统一的标准。

(2)构建环境数据报告资源库借助各种新闻媒体或者网络对外发布企业的环境会计信息，加强相关信息披露的透明度，对于重污染行业上市公司而言，对其环境会计信息的管理效果影响尤为重大。因此，相关部门应重点要求重污染行业上市公司就有关方面的环境会计信息披露加大力度加强管理，明确规定发布该行业应披露的主要污染物的标准指标数据。同时，为了满足外部环境会计信息使用者降低决策风险的需要，在当今电子商务时代，应充分利用计算机信息技术，最大限度地改善企业财务报告的及时性和个性化，从而实现有效地披露重污染上市公司环境会计信息，使得众多投资者的合法权益得以保障。

(3)设立相关审计监督机构加大力度设立相关的审计监督机构，针对重污染企业的环境会计信息准确性、有效性与完整性进行积极有效的鉴定和监督。作为经济警察，注册会计师是证券市场健康发展的不可或缺因素，它在整个监督体系中居于核心地位，审计鉴证是上市公司的财务报告公告于社会公众面前的必要条件，经过审计的企业会计报告如果有造假现象的发生，就会挫伤广大投资者对整个证券市场的信心，并且使其遭受较大的经济损失，因此，把牢这个关卡是必须的。会计人员对环境会计的认识不够全面、处理环境会计相关业务的水平不够标准，造成披露公司环境会计信息的状况不甚理想。为此，政府必须加强会计人员的后续教育，使其熟练掌握环境会计理论知识及实务操作技能。

(4)建立健全监管机制在披露重污染行业环境会计信息的整个过程中，资本市场的监管者对于企业各级管理层以及事务所的违规行为影响颇大。因此，应该建立和完善资本市场的组织结构体系和证券监管机制，从而降低管理层违法违规的可能性，正确披露企业有关的环境会计信息。重污染行业中，披露企业非财务信息的主要内容有：企业履行社会责任的情况、企业自身的经营业绩指标、企业各个内部管理部门对于非财务信息的详细分析等，这些信息逐渐成为投资者在制定决策时必须关注的因素。重污染行业上市公司可以在招股说明书或者年报中披露环境会计信息，也可以在公司网站或在各地政府官方的网站发布。由于重污染行业上市公司产生的与环境有关的经济活动比较多，可以先作为试用点，等积累到一定经验后，再推广到一般的行业。

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