银行营改增前后税负变化(5篇)

无论是身处学校还是步入社会，大家都尝试过写作吧，借助写作也可以提高我们的语言组织能力。那么我们该如何写一篇较为完美的范文呢？下面我给大家整理了一些优秀范文，希望能够帮助到大家，我们一起来看一看吧。

银行营改增前后税负变化篇一

为推进“营改增”工作有序、平稳、顺利开展，日前，盐都地税局认真贯彻市局专项行动实施方案，四项措施确保营改增工作顺利实施。

一是树立大局意识，统一思想。该局突出当前“营改增”工作重点，专门召开工作会议，成立“营改增”领导小组，深刻学习和领会上级专项工作实施方案精神实质，明确目标工作思路，积极探讨工作中遇到的问题，并结合实际研究制定“营改增”工作方案和措施。

二是做好统筹安排，扎实推进。严格按时间节点推进任务，科学做好人员分工，做好应对人员业务水平的再提高，确保对重点户的核查准确无误。做好各职能部门的工作协调，明确各自的工作职责，在统筹安排任务的前提下，做好本次专项行动。

三是加强工作督查，强化责任。结合盐都实际，认真梳理“营改增”工作步骤和程序，明确主要责任及完成时限，严格执行相关工作纪律。同时，不定期组织督查和抽查工作，要求每周五下午专题汇报工作进展情况，确保事事有人管，件件有落实。

四是讲究工作方法，有序推进。认真落实宣传牵头部门，要求大家讲究工作艺术，向纳税人宣传开展“营改增”工作的重要意义，争取纳税人的理解支持。在此基础上，切实维护税法尊严，动员纳税人开展自查自纠工作，明确自查自纠的问题可减轻或不予行政处罚。

2016年营改增工作总结(2)

一是立足发展大局，搞好汇报沟通。第一时间向地方党委政府做好“营改增”全面实施对地税收入的影响汇报，建议及时调整年初下达的国地税收入任务计划，使之与“营改增”后各自管辖的税源相适应。

二是开展专项治理，积极清缴欠税。集中精力开展建筑、房地产行业营业税专项治理，安排专人按照建筑工程进度确定申报期限，实施跟踪管理，即时结算入库;开展房地产项目纳税陈欠清缴工作，要求各征收单位于5月1日前全面追缴到位;加强土地增值税清算管理，实现土地增值税依法征收，尽量弥补由于“营改增”改革后地税收入缺口。

三是加强部门合作，畅通改革渠道。建立部门联动机制，主动加强与国税部门的沟通协调，搭建“营改增”工作平台，提前制定改革预案，对移交方式、内容、时间做出详细规定，定期召开“营改增”户籍信息交换和推进交流会议，杜绝在税制改革过渡期间出现管理空白。同时，针对“营改增”后增值税附属税种的管理弱化问题，积极与国税部门签订代征协议，委托代征相关地方税费。

四是搞好纳税服务，培育新的税源。加大对本次“营改增”涉及行业的政策辅导，实施重点行业重点辅导、政策更新及时辅导和日常疑难全程辅导措施，确保顺利过渡。参照税制改革方向，在招商引资、产业发展、投资导向等方面向地方党委政府提报有建设性的意见，积极培育新的税源增长点，争取将政策变化对税收均衡入库的影响降到最低。

2016年营改增工作总结(3)

近期，国家税务总局局长王军表示，根据政府工作报告的要求，“营改增”5月1日将在金融业、建筑业、不动产业和生活服务业全面推开，并将首次涉及自然人缴纳增值税征管，如个人二手房交易。这一消息引发了广泛关注。为迎接“营改增”的顺利落地，扬州地税局采取四项举措，积极准备，做好前期工作。

一是做好部门沟通协调。积极把国家有关“营改增”的最新政策、推进进度以及实施“营改增”以后可能对地方税收造成的影响等向地方党委政府汇报，主动参加地方政府“营改增”领导小组的各项活动，在掌握主动的同时争取得到全面支持和配合，并建议政府调整年初下达的国地税收入任务，使之与“营改增”后各自管辖的税源相适应。

二是做好政策变动衔接。开展“营改增”政策梳理，与国税、财政部门建立联席会议制度，定期磋商政策调整可能会对相关企业发展、税收征管、财政收入等带来的影响，预测试点工作中可能出现的各类情况，特别是做好建筑房地产行业“营改增”的前瞻性分析，提前研判筹划，及早应对，为深化税制改革做准备。

三是做好内外辅导培训。对内，组织全体人员特别是窗口和基础税源管理部门开展专题学习和培训，要求准确把握“营改增”涉及范围、界定标准等业务知识;对外，对相关行业的法人代表、财务人员进行广泛宣传和辅导，利用志愿者网站以及“手机办税通”等方式帮助企业提高对“营改增”政策的认知度和认同感。

四是做好基础数据调查。对辖区内涉及“营改增”的行业开展专项税源调查，摸清拟移交企业户数、欠税规模、清算进度、发票使用等情况，及时生成“营改增”移接交清单，做到不漏、不重、不错。对有欠税和发票盘存较多情况的，督促其及时申报缴纳，做好发票使用进度预测以及库存盘点，实现清欠不留死角、征管不留空白。

2016年营改增工作总结(4)

一是做好宣传动员。加强内部宣传，通过腾讯通向广大干部职工群发总局关于扎实做好全面推开营业税改征增值税改革试点工作的通知，并以所为单位，组织税收征管人员，认真学习《四川省税务系统全面推开营改增工作任务分解及进度安排表》和《全面推开营业税改征增值税试点纳税人征管基础信息传递方案》，让干部职工了解“营改增”的总体工作进度和要求，提前做好相关工作准备;对外，加强宣传，通过召开动员会，通过纳税人qq群等方式向相关企业发放宣传资料等方式，积极争取企业的理解和支持。

二是加强合作，召开国地税合作工作会，确保“营改增”期间各项工作密切衔接，顺利推进。会上就“营改增”传递资料具体内容、传递时间、传递方式达成了一致，并对“营改增”实施后的后续跟进协同合作管理事项提出了进一步细化操作模式。

三是做好基础数据清理工作。组织建安房地产企业进行涉税事项清理，及时解缴税款入库;组织税务干部认真开展发票清理工作，并做好移交前的发票发放工作，确保企业移交前各项涉税工作正常有序推进;加强“营改增”试点纳税人基础信息清理工作，要求税收管理员及时清理管户基础信息，并按照要求完整填写《四川省 “营改增”试点纳税人征管基础信息表》。

四是积极向地方党委政府汇报，争取支持。拟定召开财税三家联席会议，就“营改增”的平稳顺利交接做好组织保障。

银行营改增前后税负变化篇二

“营改增”对金融行业的影响分析

2013-11-20 来源:扬州时报 作者:编辑部 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

国务院关于扩大营业税改征增值税(简称“营改增”)试点的工作部署，金融保险业将从2014年开始纳入“营改增”试点范围，“十二五”期间全面完成增值税改革。根据《试点方案》中金融保险业原则上适用增值税简易计税方法的制度安排金融服务于经济，“营改增”对经济产生影响，也势必将对金融产生影响。此举可能对某些中小金融机构的影响有以下几点：

实际税负可能加重。《试点方案》中明确指出，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，而现代服务业适用6%税率。作为现代服务业之一的银行业，较有可能适用6%的税率，比现行营业税率5%高1个百分点，与试点方案中减轻税收负担的目标不匹配。

银行的主要收入来源于贷款利息收入，进项税额的抵扣可操作性难度很大。其他电子设备、办公设备及其固定资产采购项目，在日常业务中所占比重较低从而抵扣税额有限，实际可抵扣税金远远少于银行业机构缴纳的增值税销项税额。

“营改增”，后不论采用何种具体方式开增值税税票，银行都应该而且必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，硬件和软件将会是一个很大的支出，从而增加营业成本。

银行现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务及信贷能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。

作为中小金融企业之一，就“营改增”实施提出以下几点建议

作为服务于“三农”地域性的中小银行，是地方经济发展主要资金提供者，同时承担较大比重的政策性社会性责任，服务对象的信用风险较大，因此亟须政府政策扶持，建议政府设立财政扶持基金，由财政出资，对这些税负增加的企业进行补助，减轻税务负担。

“营改增”后，将促进银行的经营模式转变，逐步由外延增长向内涵式精细化转变;另一方面，“营改增”后，交通运输业和有形动产租赁行业税负水平均有大幅提高，但大部分企业税负将下降，发展动力增强，对资金将有更大需求。银行应利用本次税改契机，加大对现代服务业等行业中小企业的信贷支持，加快金融产品的创新改造，提供更加个性化的金融服务，促进经济社会和银行自身的共同发展。同时强化风险意识，加大对相关行业风险的监测，加强风险评估，审慎开展行业准入。对行业存量贷款，要积极完善相关担保手段，保证资金安全。

“营改增”将具有广泛的影响和辐射性，对银行现有的业务系统等提出了新的挑战，建议对征税范围、税率进行充分测算，明确银行业务类别划分标准，对各种业务纳入税改时限区别对待，分阶段稳步推进税改。

加强会计核算降低银行税收成本，明确进项税抵扣范围，增加进项税税额，增值税抵扣力度，减轻税负。在“营改增”过程中，既要考虑银行的实际情况，又要考虑对行业税收负担产生的影响。不断完善各业务系统，实现增值税开票系统与银行业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。

“营改增”对银行业经营及税收的影响

2013年10月28日10:51 徐海波 来源：金融时报 发表评

论

【字号：大 中 小】

以往增值税征税范围主要局限于制造业，这造成增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来的双重征税、重复征税问题比较突出。为改变这一状况，避免重复征税，发挥增值税中性、税负公平等优点，我国在先期试点的基础上，规定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围。总体上看，“营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展。

我国现行银行业营业税征缴规定及问题分析

（一）银行业营业税基本规定。根据现行税法规定，我国金融机构营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额；二是融资租赁取得的全部价款和价外费用减去承租方实际成本后的余额；三是买卖金融产品的价差收入；四是银行业中间业务收取的手续费与佣金等。目前，我国银行业营业税率为5%，附加征收的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加税率分别为营业税的7%（市区7%，县镇5%，乡村1%）、3%和2%，银行一般金融业务的营业税及附加名义税率为5.6%。为促进农村金融发展，从2004年起，农村信用社和农村商业银行营业税税率调整为3%，加上附加综合税率为3.36%。

（二）现行征缴规定存在的问题。一是银行业营业税计征范围不合理。目前银行业营业税的税基是营业收入，而非净营业收入，存款的利息支出不允许从营业收入中扣除。二是营业税无抵扣项目。银行业成本费用支出如购进it设备、电信服务等支出中所含税款均不可抵扣，使银行在事实上成为增值税和营业税双重承担者。三是营业税无法实行退税。出口型金融业务无法享受到退税优惠，削弱了银行业的国际竞争力，不利于我国银行业参与国际竞争。

银行业“营改增”构想与影响测算

（一）我国银行业“营改增”的构想。基于金融业增值税制的国际经验以及保证我国税收收入稳定和征管方便等现实要求，我国银行业“营改增”进程可分阶段推进。第一阶段，以基本免税法为基础，同时对存贷款利差收入开征增值税，以免造成财政大幅减收；第二阶段，随着银行中间业务比重不断上升，择机过渡到基本免税法；第三阶段，创造条件向“允许进项税额抵扣的免税法”方案靠拢。

（二）银行业“营改增”具体影响的测算。考虑到目前我国银行业存贷款业务比重较高、中间业务比重尚低的现实情况，依据上述构想中的第一阶段税制，对我国银行业“营改增”的测算设定如下前提条件：将隐性收费服务中的外汇转贷业务、金融商品转让等列为免税业务，把一般存贷款业务的利差收入视为此项业务增值额，对其开征增值税；对显性收费服务如金融租赁、保管箱、咨询等业务开征增值税；对出口的金融业务适用零税率。

1.银行业“营改增”对银行利润影响简化测算。本次参与调查的银行为各商业银行在大连辖区内的分支机构或地方法人金融机构，具体包括国有商业银行4家、全国性股份制商业银行11家、城市商业银行8家、农村商业银行1家、村镇银行8家。第一，存贷款业务“营改增”引起的银行利润变动。对于存贷款业务，银行业“营改增”后，原先缴纳的营业税转增为银行的利润，而后对存贷款业务的利息净收入开征增值税，原先缴纳营业税与新开征增值税之差作为实际的银行利润变动。在各档增值税率下，6%的增值税率使得银行利润小幅增加，11%的增值税率引起的银行利润变动最小。第二，显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动。根据样本数据，显性收费业务中成本费用占其收入的比重为31.3%。通过对部分样本银行的调查走访，其成本费用中60%左右是人员费用，不能进行抵扣，剩余的40%左右是it运营、电信服务等支出，为可抵扣项。因此，如果增值税税率为t，则其最终显性收费金融业务的增值税占其营业收入的比重为88%t。在6%的增值税率下，银行业显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动最小。第三，银行业“营改增”引起的银行总利润变动，根据2010-2012年32家样本银行数据，实施营改增后，若增值税税率为6%，则银行利润平均增加5.31亿元，增幅为3.92%；若增值税税率为11%，银行利润减少9.71亿元，降幅为7.17%。如税率达到13%以上，则对商业银行经营会产生较大影响。

2.银行业“营改增”对地方财政收入影响的测算。银行业“营改增”引起的银行利润变动与地方财政收入变动方向是相反的，即增加的银行利润为减少的地方财政收入。考虑到32家样本银行营业收入占大连市商业银行营业收入的92.8%，在各档增值税税率下，得出改征增值税将使大连市地方财政收入变化。在6%或11%的增值税税率下，对地方财政收入的影响相对较小。

结论与思考

综上，根据样本银行数据测算，若银行业增值税率初步为6%，将使商业银行利润增加3.92%，地方财政收入微降0.90%；若税率定为11%，商业银行利润将下降7.17%，地方财政收入增长1.65%。两种税率对商业银行和地方财政影响均在可承受范围内。一是“营改增”初期的税率设定应注重平衡银行利润与地方税收的关系。在银行业“营改增”初期，为避免对银行利润和地方财政产生较大的影响和波动，宜选择尽量平衡银行利润和地方税收的增值税率，以保证增值税改革平稳推进。基于银行业业务发展现状，短期内对存贷款业务和显性收费金融业务课征的增值税税率不宜超过11%。长期看则向允许抵扣的免税法靠拢，以充分发挥增值税制的优越性。二是通过“营改增”，从税制上鼓励金融机构拓展中间业务。从测算结果来看，“营改增”后，显性收费金融业务在各档税率下，对商业银行利润变动影响均是增加利润。因此，银行机构应加大经营战略转型，大力发展中间业务等显性收费金融业务，既可以摆脱存贷款利差收入的过度依赖，也可在税制改革中获益。三是税制确定应重点考虑对地方财政收入的影响。以上所作测算有一个前提，即根据现行规定，“营改增”试点期间对征收的增值税实行全额归地方所有。但增值税毕竟是中央与地方共享税，从长远来看，全面实行“营改增”后，中央必将从中分成，由此对地方财政收入的影响也应是税制设计中需要考虑的重要因素。（作者单位：东北财经大学）

银行营改增前后税负变化篇三

营改增工作总结为推进“营改增”工作有序、平稳、顺利开展，日前，盐都地税局认真贯彻市局专项行动实施方案，四项措施确保营改增工作顺利实施。

一是树立大局意识，统一思想。该局突出当前“营改增”工作重点，专门召开工作会议，成立“营改增”领导小组，深刻学习和领会上级专项工作实施方案精神实质，明确目标工作思路，积极探讨工作中遇到的问题，并结合实际研究制定“营改增”工作方案和措施。

二是做好统筹安排，扎实推进。严格按时间节点推进任务，科学做好人员分工，做好应对人员业务水平的再提高，确保对重点户的核查准确无误。做好各职能部门的工作协调，明确各自的工作职责，在统筹安排任务的前提下，做好本次专项行动。

三是加强工作督查，强化责任。结合盐都实际，认真梳理“营改增”工作步骤和程序，明确主要责任及完成时限，严格执行相关工作纪律。同时，不定期组织督查和抽查工作，要求每周五下午专题汇报工作进展情况，确保事事有人管，件件有落实。

四是讲究工作方法，有序推进。认真落实宣传牵头部门，要求大家讲究工作艺术，向纳税人宣传开展“营改增”工作的重要意义，争取纳税人的理解支持。在此基础上，切实维护税法尊严，动员纳税人开展自查自纠工作，明确自查自纠的问题可减轻或不予行政处罚。

盐都地税局

银行营改增前后税负变化篇四

“营改增”的思考

上海“营改增”试点从2012年1月1日开始已逾百日，涉及交通运输业和其他服务业12.6万户，北京“营改增”亦已通过审批，将于7月1日起在全市5.4万户纳税人中全面推开，据报道：江苏、浙江、广东等地已申请进行“营改增”的试点，一时间，“营改增”成为财税制度改革的热点话题。其实围绕增值税改革的讨论，从我国分税制确立以来就一直没有停止过，增值税制度也一直处于完善中，2004年东北三省开展的增值税转型试点到2009年1月1日在全国实施，我国的增值税实现了由生产型向消费型的转型，为企业节省税收负担1200亿元。“营改增”是进一步深化增值税改革的必然选择，对于完善增值税环节，避免重复征税，具有重要意义，同时也是增值税国家的通行做法。就现阶段而言，2011年，全国税收收入实际完成86524亿元（扣除出口退税，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税），为全面推进“营改增”提供了可靠的财力保证，但全面推开“营改增”工作仍然面临着一定的压力：

一、地方主体税种的缺位是“营改增”的最大瓶颈。增值税、营业税作为国地税的主体税种，2011年分别占税收收入的27%和22.6%，其中营业税入库13678.61亿元，占地税收入的32.76%，“营改增”以后，除娱乐业以外的大部分营业税项目将改征增值税，带来的是地方主体税种的消失，而重庆等地试点的房产税改革，并未达到预期的目标，无力承担地方主体税种的责任，而城市维护建设税、印花税等小税种更难挑大梁。

二、事权大于财权的财政体制使地方政府的积极性不高。我国实行一级政府一级财政，在上面只给政策不给钱的情况下，地方政府用40%的财权承担着70%的事权，很多政府的财政尤其是基层政府的财政已成了”吃饭财政"，“营改增”意味着结构性减税，意味着财政收入的减少，对地方政府而言无疑使雪上加霜。同时“营改增”使原本为地方税的营业税成了共享税，地方政府的参与积极性不高，即便使“营改增”所征税款仍归地方所有，但其总量和增幅肯定有所影响。

三、征管范围的变化引起国地税机构事务的失衡。94年分设国地税机构，各自按税种进行征管。但随后进行的一系列税制改革，国、地税之间的职能开始交叉，对同一税种，进行交叉征管，先是利息收入的个人所得税（后取消），后来是新办企业的企业所得税，都划归了国税机关进行管理，“营改增”明确由国税机关进行征管，国税部门的工作压力陡增，而地税部门失去了主体税种，面临着职能重新定位。“营改增”在率先在上海试点，就是因为上海的国地税是合署办公，不会因为征管范围的变动使国地税事务失衡。

四、以减税为锲入口的宣传制约税制改革的进一步开展。“营改增”是以结构性减税为宣传点，用以提高纳税人参与的积极性。但任何一项改革都不可能让所有人都得到实惠，上海的“营改增”试点也说明了这一点。通过“营改增”部分纳税人的税负确实减低了，但作为“营改增”重头戏的物流业，据中国物流与采购联合会调查测算，税负却从改革前的行业平均税负1.3%增加到4.2%，增幅123%，其他行业同样喜忧参半。这种宣传造成的纳税人心理预期与实际的反差，容易使受众产生逆反心理。

银行营改增前后税负变化篇五

银行业“营改增”方案设计及建议

摘要：全面实施增值税是国家财税体制深化改革的重要目标，作为金融保险业子行业的银行业同样面临改革要求。本文在对银行业“营改增”难点问题展开分析的基础上，结合国际上同类增值税制度设计和我国已有的增值税政策，给出合理的改革方案，同时从理论和银行业实际运行两个角度对方案设计做出论证，检验方案设计的可行性和科学性，并对方案实施提出部分补充意见。

关键词：“营改增” 银行业 税率

作为金融保险业的核心构成，银行业是国民经济的重要支撑面，对国民经济的平稳健康发展具有无法估量的作用。当前我国对银行业征收营业税，银行业重复征税问题严重，且较高的营业税税率让银行业承担了相对其实际能力而言更高的税收负担，同时还存在银行业内部税负结构不合理等问题，这些问题已经阻碍了银行业自身的发展，而且也成为制约社会主义市场经济发展的重要阻碍，影响着市场机制的有效运行。可见，银行业改征增值税已成为我国“营改增”亟待解决的一大问题。

一、银行业“营改增”的难点

（一）理论争论

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税，它是价外税的一种，由消费者负担。因此，部分观点认为银行提供金融服务和金融产品的业务都是对消费基金的跨期配置和进行的余缺调剂，而货币数量上的变动也更多是资金本身时间价值的体现，是对市场主体违约风险和通货膨胀的补偿，不能算作银行业业务活动增值额被征收增值税。但是，更多的观点还是认同对银行业提供的金融服务征收增值税。在他们看来金融服务实现了社会资源的优化配置，使原本可能闲置的资源通过其他诸如生产企业等间接创造出了新的价值，故银行提供的金融服务和金融产品等同于其他行业和部门所提供的应税商品和劳务，应该纳入增值税的征收范围，只是在增值税具体征收政策上可能会有所区别。

（二）政策选择

1.税基的确定。考虑到银行不同的业务收入取得方式不同，或为利息收入、或为利差收入等其他形式，且收入核算方式也不同，再加上银行日常运营受某些特殊因素影响，在计算增值额时无法像其他行业那样直接通过流转中资金的增减或产品的流通价差予以确定，还要考虑诸如汇率变动、通货膨胀等影响。因此，银行业增值税税基确定存在困难。

2.计税方法的选择。增值税的计税方法主要包括两种，各有优缺点。其中一般计税法允许一般纳税人对增值税进项税额进行抵扣，能够形成完整的增值税抵扣链条，有利于减轻税负，但是存在纳税操作上的困难;而简易计税法虽然计算简便、便于征管，但在减轻税负、解决重复征税的问题上作用又十分有限。那么，未来银行业实施增值税选择何种方法，需要认真权衡各自的利弊审慎选择。

3.税率的确定。税率的确定可以说是整个税收政策选择问题中最为关键的一点，也是对市场各个主体利益影响最为直接的因素，它在很大程度上将决定整个“营改增”的成败。增值税税率如确定得过高，不仅无法产生改革红利效应，相反可能由于过重的税收负担抑制企业的发展，让经济变得缺乏活力;如确定得过低，虽可以提高企业参与市场的积极性，但也会破坏公平的市场规则，使经济运行变得低效。因此，审慎确定一个合理的、社会各方普遍能接受的增值税税率十分必要，唯有如此才能使现有的税制问题得以平稳解决，同时又为国民经济的高效、健康发展注入新的活力。

4.增值税进项抵扣范围的确定。由于银行业业务的特殊性，成本中很大部分是人工费、存款利息支出，很难获得增值税进项抵扣发票，申请抵扣的真实性审查、抵扣数额的确定在实际执行过程中都存在困难;至于占比较低且取得增值税专用发票比较容易的外购设备等是否按照一般企业的进项税抵扣标准执行也有待具体考量。

5.中央和地方政府税收分成比例的确定。我国增值税作为地方与中央的共享税，地方和中央按照1∶3的比例分配;而营业税则主要归地方财政所有。具体到银行，除各总行外的其他分支行应缴营业税由地税机构负责征收，计入地方财政收入。若银行业实施“营改增”后，增值税仍然按照1∶3的比例分配，将打破原有财政收入分配格局的平衡，造成地方财权与事权的严重不匹配，引发其他深层次矛盾。

（三）成本-收益分析

银行业“营改增”不仅是构成上层制度设计的重要内容，也是一项社会福利举措。但银行业“营改增”是否可行，以何种方式推行，每个具体的政策部分各个方案如何取舍？这些都需要通过成本-效益进行分析确定，以保证改革的红利效应能够充分释放，整个社会都能共享改革的红利，与此同时又能将负面的不利影响限定在一个可接受和控制的范围内。鉴于银行业本身涉及面广，测算数据难以准确获得且数据过于庞大，再加上其对社会经济的影响难以量化，银行业“营改增”的成本-效益分析也就随之成为改革道路上一道暂时无法解决的难题。

二、国际国内参考借鉴

（一）国际上三种主流金融业增值税征收模式的启示

国际上在进行增值税税制分析时，一般根据银行收取的服务费用是否直接体现在银行的金融服务收入中把银行业务分为显性和隐性收费业务两类展开讨论。其中隐性收费业务构成了银行收入的主要来源，但是关于隐性收费业务增值额核算却一直是一个世界性的技术性难题，对此各个国家在实务中分别采取了不同的解决方式。正是基于这种对隐性收费业务处理上的差异，目前国际上形成了三种主流模式，包括欧盟模式、澳大利亚-新加坡模式和新西兰模式。

比较三种流行的模式，可以发现各国都在致力于解决重复征税、隐性收费业务增值额难以确定这两个问题，但各有侧重。考虑到实行增值税改革的根本点在于它能更好地避免重复征税，相对而言，增值额难以确定问题则更多地体现为一个技术性难题，随着科技进步必定能找到完美的解决方案。更多考虑免除重复征税方面的意义，我们可以参照采取新西兰模式。一方面，在新西兰模式下银行所有业务都纳入应税范围，即使零税率项目也得负有纳税义务，所有的进项税额都能得到抵扣，从而形成完整的增值税抵扣链条，可以有效地解决重复征税问题;另一方面，新西兰模式能避免进项税额分摊上的困难，消除分摊中人为因素的影响，降低实务工作的复杂性。

（二）国内试点行业相关制度设计的启示

从我国现有交通运输业、邮政业、电信业试点的做法来看，它们基本都是在遵循减轻纳税主体税负原则的前提下，在对行业的业务内容进行明确而合乎实际的分类基础上选择征收或免征增值税，并根据实际情况结合采用简易计税法和一般计税法。而针对行业内纳税人各个不同的业务内容，也是从多档税率中灵活选择，很少执行统一的增值税税率。此外，我们还注意到在试点行业的一些国际业务如运输业的国际运输等的税收政策选择上要么免征、要么实行零税率或按简易计税法征收，体现了国家鼓励企业“走出去”、积极参与国际竞争的政策取向。显然，上述做法对本文中正在讨论的银行业“营改增”提供了一些改革思路，具有一定的参考意义。

三、银行业“营改增”方案设计

（一）方案遵循的基本原则

1.改革要遵循增值税的一般原理。增值税是以增值额作为计税依据的一种流转税，核心在增值额。随着社会经济发展变化，货币的形式也经过了一系列的演化，但这期间货币的本质并没有改变。根据马克思的论述“货币本质是固定充当一般等价物的特殊商品”，银行在围绕货币展开业务活动时，实质上和从事普通的商品（包括应税劳务）交易是一致的，在流转过程中都出现了增值额，唯一的区分仅仅在流转于银行业的商品是比较特殊的“货币”商品。这表明银行业在进行“营改增”的制度设计时无论其业务相较其他行业多么复杂，我们都只需狠抓“增值额”这个根本。

2.改革要坚持“轻税负，促发展”。一切上层建筑的变革都是为了更好地服务于经济基础，作为完善国家财税制度的重要举措，实施“营改增”的目标就在于让制度更加适应经济运行规律，增强市场主体的活力和竞争力，推动实体经济的发展。具体到银行业，其改征增值税就是要减轻其税收负担，使其更加积极、有效地参与市场资源的分配，充分发挥其在国民经济发展中的巨大作用，即“轻税负，促发展”。

3.改革要坚持成本-效益原则。改革是有代价的，我们必须在改革红利和改革成本之间综合平衡，银行业作为“营改增”的深水区更应该审慎考量，尽可能最大限度地释放改革红利，同时将改革成本控制在可接受的范围之内，也就是要争取经济净效益的最大化。否则，改革就是让历史开倒车。

（二）主体方案设计

1.银行业务划分。在许多已有的银行业“营改增”研究中基本都是参考国际通行的核心业务、附属业务、其他业务及出口业务分类，然后依据各自不同的视角对不同的业务采取差异化的增值税征收策略。但是笔者认为这种仅仅以收费和服务关联度为标准分类征收方式并不适合我国当前的实际情况，建议按照银行业务风险高低将业务分为三类：高风险类业务、一般风险类业务、无风险类业务，具体划分如下页表1。

如此划分，既符合我国市场经济体制构建程度不高的现状，且目前正处于一个全面改革的关键期，急需一个稳定的社会经济环境，按照风险划分业务，有利于商业银行加强风险管理，在更为适宜的风险范围内进行业务经营，从而推动整个金融系统的安全运行，实现国民经济的稳定发展。同时也能很好地将一些分开核算存在困难的业务归为一类，统一考虑其增值税政策，为纳税核算提供便利，减少核算成本。此外，该分类在某些方面与前文提到的国际流行的分类存在契合之处，如无风险类业务和国际分类中显性收费项目基本一致，这为将来我国市场经济改革进入到新阶段、进一步深化“走出去”战略、与国际接轨留下了空间。

2.银行各业务增值税方案设计。鉴于我国银行基本都是一般纳税人，而采用一般计税法又有诸多好处，故在以下业务方案设计中均采用一般计税法。

（1）无风险类业务增值税征收设计。银行无风险业务主要考虑中间业务，这类业务是利用客户资金代理客户承办支付和其他委托事项，并据以收取手续费及佣金。收费十分明确具体，增值税销项税额易于确定。至于进项税额，这类业务的业务成本集中体现于办公设备和服务设备成本以及租金和第三方手续费及佣金等，但是核算时值得注意的是办公设备和服务设备成本以及租金部分成本往往也构成了一般风险类业务、高风险类业务的业务成本，需要在这三类业务之间分摊。然后按照无风险类业务在纳税期内应该实际负担的成本部分，加上支付给第三方的手续费和佣金作为进项予以抵扣。税率方面，可以参考部分现代服务业的增值税税率（6%）执行。因为商业银行中间业务的很多内容与已经改征增值税的现代服务业的服务内容基本一致，如商业银行提供的信息咨询类业务就完全可以看作是普通中介公司提供的鉴证咨询服务，只是服务提供主体发生了变化。实施6%的增值税税率有利于保障银行业中间业务与现代服务业的税负公平，引导彼此间公平竞争。至于国债买卖，基于其本身的特殊性，本文建议延续过去营业税时期的优惠政策实行零税率。对国债买卖过程中的利息收益、差价收入按零税率征收增值税，同时因国债买卖而形成的手续费用准许作为进项税额予以扣除。

（2）一般风险类业务增值税征收设计。对于一般风险类业务主要是存贷业务，刨除时间价值、风险补偿等因素，单就货币作为一种商品来讲在流转过程中确实发生了增值――净利息，符合增值税征收的一般原理，可以按照一般的增值税征收方式征收，分别确定销项和进项税额。但考虑到一般逐笔确认销项税额和进项税额然后再计算应纳税额的方式与银行业利息收支的现实明显不符，对各项存贷业务利息收支分开逐笔核算不仅成本大，而且在技术上也不完全可行，有一定的难度。因此，采用汇总核算的简易处理方式，将一个纳税期内的全部净利息收入视为一般风险类业务的增值额。

至于税率的确定，需要从两个方面做出综合考量。一方面，该类业务收入在商业银行的收入构成中占据非常大的比重，约占75.51%，是以往税务部门对商业银行征收营业税的重要来源。改征增值税后，如果对利息收入实施零税率，必定将对财政收支形成冲击，影响社会公共服务的质量。另一方面，如果对利息收入按较高税率档次征收增值税，又会影响银行从事基本存贷业务的积极性，导致银行最基本的信用中介职能被抑制，不符合实体经济发展扩大消费和投资的要求。所以，6%应该是一个比较适中的选择。

（3）高风险类业务增值税征收设计。在全球商业银行混业经营的大趋势下，尽管目前我国尚未从制度上认可商业银行混业经营，但是关于其业务范围的监管和限制已不再像以往那么严格，混业经营正逐渐成为金融业改革的一大趋向。于是，各个商业银行在较高经营收益的驱使下业务都开始或多或少涉及到传统银行不曾涉及的范围，包括证券投资等业务，而且涉及范围还在不断扩大。正是这些不断被拓展出的业务内容组成了商业银行高风险类业务，它们在增加银行收益的同时也将银行置于更高的风险，对此我们需要持一种谨慎的态度。因此，在总体选择零税率模式、允许对所有进项税额予以抵扣的情形下，暂时有必要对这类高风险业务执行比较严格的增值税政策，以保证银行在安全范围内从事多种经营、参与现代金融竞争。故当前同样应选择6%的增值税税率，这样既可在一定程度上有效控制风险，又能使银行混业经营的进程保持合理的速度而不至于停滞不前。待到以后金融体制得到完善、商业银行经营更加科学合理后，再进一步放宽增值税政策。

（三）方案可行性测算

1.税率测算。“营改增”要求减轻税负，那么本文所拟定的方案是否符合这一要求呢？接下来，本文将就上述方案拟在银行业实施的增值税税率与当前银行业的营业税税率进行对比，以判断方案中的税率是否满足“营改增”的要求。

基于本文关于增值税征收的方案设计，现拟采用加权汇总的方式对该方案下银行业实际将执行的增值税税率进行计量，其中加权的权重参考三类业务收入在总营收中的占比，具体公式如下：

方案中加权汇总税率=无风险类业务收入占比×适用增值税税率+一般风险类业务收入占比×适用增值税税率+高风险类业务收入占比×适用增值税税率

代入2014年我国十二家主要上市商业银行各类业务占比数据，其中无风险类业务收入占比约为23.12%，一般风险类业务收入占比约为51.84%，高风险类业务收入占比约为14.41%;可知方案中增值税加权汇总税率为5.36%，高于5%的营业税税率。但是考虑到增值税进项税额可以抵扣，银行实际承担的税负要远远低于按照5.36%直接计算所得结果，这也就是说按照本文银行业“营改增”方案实施能够使银行业的税负降低，符合国家政策的目标取向，方案可行。

2.实际税负比较。为了通过对比增值税改革前后银行业税负验证税改方案的现实可行性和合理性，本文以2014年我国十二家主要上市商业银行相关数据作为测算基础，现对测算过程作以下几点说明：

第一，增值税销项税额的计算。由于方案设计中各拟征收增值税的业务均采用6%的增值税税率，故在处理增值税销项税额时可以采取汇总计算的方法。经计算，2014年我国十二家主要上市商业银行增值税销项税额合计为1 588.31亿元。

第二，增值税进项税额的计算。在方案总体选择零税率模式的情况下，除了人力成本无法作进项税抵扣、营业税金及附加和资产减值损失、公允价值损失因与增值额进项抵扣无关外，所有构成增值税进项的都可以抵扣。但是在计算销项时对利息、手续费及佣金、其他非利息收入采用的是净值，相当于已经抵扣。因此，需要单独核算的进项税额仅为符合增值税抵扣要求的部分业务成本及管理费用和其他业务成本，现按照2%的抵扣率对该部分进项税额作简易处理。经代入数据计算得需要单独抵扣的增值税进项税额为202.81亿元。

第三，征收增值税情形下总体流转税的计算。依据有关法律规定，纳税人在缴纳增值税的同时还应以其应缴增值税税额为基础计算缴纳城建税、教育费附加等其他附加税费。基于此，在测算过程中分别按照7%、3%的税率对城建税和教育费附加予以考虑，经计算流转税合计1 524.05亿元。

根据测算结果整理得出表2。

对比表2中数据，按文中方案实施“营改增”后十二家银行总体税负减轻345.9613亿元，增值税较之前营业税少缴纳399.874亿元。考虑到数据的有限性和测算存在的误差，上述税收变化幅度是可以接受的，一方面它满足减轻税负的要求，另一方面税负减少幅度相对财政收入也不会对政府财政形成冲击。所以，通过实际数据研究可以看出方案具有现实的可行性。

四、其他补充建议

（一）加强人才培养和配套设施建设

银行业“营改增”要想充分展现其优越性，必须要有一批专业人才和完备的配套设施来支撑。首先，执行层面银行要引进具有专业背景的财税人才，税务部门要组建一支高素质的执法队伍，以保证“营改增”政策正确、及时执行;其次，通过引导学校、培训机构的人才培养，做好后备人才队伍建设;再次，要坚持现有的税务培训、研讨机制，及时传递最新的增值税政策并收集增值税实施的反馈意见，不断推动增值税制度走向完善;最后，要加强增值税发票开具系统和计算机网络平台的建设，以使整个增值税系统以一种高效的方式顺畅运转。

（二）关心国际动向，注意国际接轨

现今，我国正在推行的“营改增”从某种程度上来说就是在借鉴国际上流行的流转税制改革，在为国内企业释放利好的同时借以消除我国与其他国家的税收制度差异，为国际经济交往提供便利，以一种能为他国接受的姿态参与国际竞争。未来，我们应继续关注国际流转税制度的最新变化和国际学术界关于流转税的最新研究动向，尤其是欧洲、日本等经济发达地区增值税相关动态，以便及时针对国内情况做出调整和优化。

参考文献：

1.宋英华.金融业“营改增”难点分析[j].经济研究导刊，2014，（17）.

2.李瑞波.银行业营业税改征增值税方案探讨及其影响分析[j].金融会计，2014，（1）.